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論資產(chǎn)的計量屬性論文
資產(chǎn)的定義不同,反映資產(chǎn)的屬性不同,資產(chǎn)的屬性不同,其計量的方法也就不同,因此,資產(chǎn)的屬性與計量模式之間存在一致性、相關(guān)性。那么怎么寫一篇論文呢？下面和小編一起來看看吧！
論資產(chǎn)的計量屬性論文
摘要:新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則中，廣泛采用了現(xiàn)值的計量屬性，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾等利益相關(guān)者服務(wù)的理念。本文重點(diǎn)闡述現(xiàn)值屬性的應(yīng)用及其產(chǎn)生的影響。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)值；應(yīng)用；影響
一、現(xiàn)值計量屬性的應(yīng)用
新會計準(zhǔn)則中，現(xiàn)值計量屬性具體應(yīng)用在以下幾個方面：
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)初始計量
新準(zhǔn)則對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理做出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本。
企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。
固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，如果符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。
（二）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)計量
對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指企業(yè)根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，所承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。
�。ㄈo形資產(chǎn)的初始計量
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付(如付款期在3年以上)，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，即采用分期付款方式購買無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的成本為購買價款的現(xiàn)值。因?yàn)槠髽I(yè)在發(fā)生這項(xiàng)業(yè)務(wù)的過程中，實(shí)際上可以區(qū)分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：一項(xiàng)業(yè)務(wù)是購買無形資產(chǎn)；另一項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是向銷售方借款。因此，所支付的貨款必須考慮貨幣的時間價值，根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，要采用現(xiàn)值計價的模式，無形資產(chǎn)的成本為購買價款的現(xiàn)值。
（四）資產(chǎn)可收回金額的估計
資產(chǎn)減值中資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
�。ㄎ澹┺o退福利
辭退福利，是指企業(yè)由于分離辦社會、實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員、實(shí)施重組或改組計劃、職工不能勝任等原因，在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。滿足辭退福利確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時，計入財務(wù)費(fèi)用。
�。┚哂腥谫Y性質(zhì)的分期收款銷售商品
新準(zhǔn)則要求企業(yè)采取分期收款方式銷售商品時，如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財務(wù)費(fèi)用的抵減處理。
�。ㄆ撸┤谫Y租賃
承租人采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
�。ò耍┮詳傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產(chǎn)的減值
新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。其中，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。
�。ň牛┛赊D(zhuǎn)換公司債券的分拆
企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。
在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額，確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
二、現(xiàn)值計量屬性應(yīng)用的影響
新會計準(zhǔn)則中現(xiàn)值計量屬性的應(yīng)用，絕不僅僅是具體會計方法的變化，更重要的是會計理念的變化。我們應(yīng)理解和掌握會計準(zhǔn)則的新理念和新方法，重視這種理念變化所帶來的影響。
�。ㄒ唬┒喾N計量屬性并用的計量模式
會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等，企業(yè)對會計要素進(jìn)行計量時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定選擇相應(yīng)的計量屬性。一般情況下，對于會計要素的計量應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量屬性。但是在某些情況下，如果僅僅以歷史成本作為計量屬性，難以達(dá)到會計信息的質(zhì)量要求，無法實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，有時甚至?xí)䲟p害會計信息質(zhì)量，影響會計信息的有用性。為了提高會計信息的有用性，向會計信息使用者提供更為有用的信息，就有必要采用其他計量屬性，比如現(xiàn)值和公允價值計量，以期彌補(bǔ)歷史成本的缺陷。但是由于現(xiàn)值等其他計量屬性應(yīng)用時很多需要估計，為了使所估計的金額不影響會計信息的可靠性，新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證根據(jù)現(xiàn)值等其他計量屬性所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。因此在絕大多數(shù)情況下，會計確認(rèn)和計量是以交易實(shí)現(xiàn)為前提的'。會計的歷史成本計量實(shí)際是以企業(yè)的交易和事項(xiàng)已經(jīng)完成為前提的。而新會計準(zhǔn)則允許多種計量屬性并存后，特別是現(xiàn)值計量屬性的使用，會計計量的交易實(shí)現(xiàn)原則在一些特定業(yè)務(wù)中已不存在，這是一個重大的變革。
�。ǘ┴攧�(wù)會計從面向過去到面向未來
長期以來傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為會計就是記賬、算賬和報賬，主要是反映過去的經(jīng)濟(jì)活動。盡管會計信息也有相關(guān)性方面的要求，但是在實(shí)務(wù)中并沒有真正做到前瞻性，人們很難通過會計資料直接獲得有關(guān)企業(yè)未來的信息。當(dāng)會計信息使用者需要企業(yè)有關(guān)未來的價值信息時，只能通過主觀預(yù)測或利用其他學(xué)科提供的數(shù)據(jù)。新會計準(zhǔn)則使用現(xiàn)值計量屬性，能夠提供更多的有關(guān)未來現(xiàn)金流量的信息，這對會計信息使用者來說非常重要，因?yàn)楝F(xiàn)金流量是投資者所關(guān)心的一個重要指標(biāo)，使財務(wù)會計開始注重向會計信息使用者提供企業(yè)未來的信息。由于財務(wù)會計主要面向過去，使得財務(wù)管理、管理會計和財務(wù)會計的信息共享范圍較小。財務(wù)管理和管理會計中早已廣泛采用未來現(xiàn)金流量指標(biāo)，而傳統(tǒng)財務(wù)會計基本上不能提供這一重要信息，造成財務(wù)管理和管理會計的一些重大決策與財務(wù)會計信息脫節(jié)�，F(xiàn)值計量所提供的未來現(xiàn)金流量可以給財務(wù)管理和管理會計的決策提供更加有用的信息，同時也增強(qiáng)了財務(wù)會計面向未來的功能。
�。ㄈ┮髸嬋藛T具有較高的專業(yè)素質(zhì)
我國會計人員數(shù)量多，專業(yè)水平參差不齊，會計人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一。大多數(shù)的會計人員只熟悉簡單的會計核算，不具備貨幣時間價值和風(fēng)險等基本財務(wù)觀念，這種現(xiàn)狀造成會計人員對現(xiàn)值計量屬性理解非常不夠，運(yùn)用起來會比較困難。就目前來看，我國會計人員的專業(yè)素質(zhì)與新準(zhǔn)則中的現(xiàn)值計量屬性的使用要求還有著一定的距離。
現(xiàn)值是未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，是考慮了資金時間價值的價值量。我國目前的會計人員很少關(guān)注時間價值，這也必然會影響到企業(yè)的日常理財活動，比如資金收支的安排、債權(quán)債務(wù)管理，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風(fēng)險較大時，會給企業(yè)帶來一定的損失。采用現(xiàn)值計量屬性可以使會計人員加深對時間價值的認(rèn)識，提高自身的理財意識和水平。
現(xiàn)值計量屬性的應(yīng)用需要對未來多種因素進(jìn)行判斷，對會計人員職業(yè)判斷水平的要求較高。但是我國的現(xiàn)實(shí)情況是，大多數(shù)會計人員缺乏職業(yè)判斷能力，或者即使具備會計職業(yè)判斷能力，但由于受某些因素影響也不能獨(dú)立客觀地去判斷，這將會增加現(xiàn)值計量屬性計量結(jié)果的不可靠性。
總之，現(xiàn)值計量屬性能夠?yàn)闀嬓畔⑹褂谜咛峁└佑杏玫臅嬓畔�，現(xiàn)值計量屬性的應(yīng)用不僅是會計政策和會計方法的變化，更重要的是會計理念的變化，這種新理念將給傳統(tǒng)的會計核算帶來重大變革，同時對企業(yè)提出更高的要求。
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