會計信息論文:環(huán)境會計信息披露及文獻綜述
［摘 要］本文試圖梳理國內外關于環(huán)境會計信息披露和企業(yè)價值關系的相關文獻，旨在促進企業(yè)披露更詳盡的環(huán)境會計信息，更好地承擔環(huán)境責任，以實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展。
［關鍵字］環(huán)境會計；企業(yè)價值；信息披露
目前國內學者大都將環(huán)境會計信息歸于社會責任信息或自愿性信息，對其和企業(yè)價值的關系進行研究，但是社會責任信息和自愿性信息包含的內容太廣泛，難以突出環(huán)境信息的作用。因此本文單獨將環(huán)境會計信息梳理出來，分析其研究現(xiàn)狀，研究其與企業(yè)價值的關系，促進我國環(huán)境會計信息披露的發(fā)展,使其發(fā)揮應有的作用。
1國外環(huán)境會計信息披露的研究動態(tài)
1.1環(huán)境會計信息披露內涵的變遷
早在1996年JerryG.Kreuze和GaleE.Newell就把環(huán)境信息披露的內容整理為：與企業(yè)有關的環(huán)境法規(guī)的簡要介紹；企業(yè)現(xiàn)在和未來可能負擔的環(huán)境責任與環(huán)境義務；與環(huán)境事故有關的詳細信息；企業(yè)解決環(huán)境問題的計劃或策略；環(huán)境責任對企業(yè)財務狀況可能帶來的影響。同年著名學者M.AliFekrat、CariaInclan、DavidPetroni從另一個層面闡述了環(huán)境會計信息包含的內容：會計和財務方面的信息；環(huán)境訴訟方面的信息；環(huán)境污染方面的信息；其他方面的信息。Patten和Cho(2007)依據(jù)表述形式的不同將環(huán)境會計信息分為貨幣性環(huán)境會計信息和非貨幣性環(huán)境會計信息，并采用評分法，分別對環(huán)境敏感性和環(huán)境非敏感性行業(yè)關于兩類環(huán)境會計信息的披露情況進行了統(tǒng)計分析。
1.2環(huán)境會計信息披露的`影響因素的研究
2001年Susan和Hughes選取美國不同行業(yè)的51個上市公司為研究樣本，以1992年和1993年的數(shù)據(jù)為例，采用情景分析法分析企業(yè)的會計年度報告。研究結果證實企業(yè)的類型對其環(huán)境會計信息披露的程度有一定的影響。另外，在相關強制性政策影響下的企業(yè)披露的環(huán)境會計信息更充分，而沒有強制性政策要求的企業(yè)環(huán)境會計信息披露的情況相對不好。同年Hughes、Anderson和Golden研究發(fā)現(xiàn)：就企業(yè)環(huán)境會計信息披露而言，由于重污染行業(yè)的特殊性，重污染類企業(yè)在披露環(huán)境會計信息方面顯得尤為積極，其對環(huán)境會計信息披露的充分性要遠大于其他行業(yè)。2002年Ferguson的研究結果發(fā)現(xiàn)：隨著企業(yè)資本結構中的負債程度的加大，企業(yè)財務失敗的風險將大大增加，企業(yè)為了增強股東和債權人的信任，會自愿提供更多環(huán)境方面的信息以及時反映企業(yè)的財務狀況。但EngL.L和MakY.T在2003年的實證研究中卻發(fā)現(xiàn)環(huán)境會計信息的披露與企業(yè)負債狀況呈顯著的負相關關系。
1.3環(huán)境會計信息披露與企業(yè)價值的關系研究
Lanoie和Laplante(2005)選取了加拿大1982-1991年有公訴的企業(yè)作為研究對象，研究它們的環(huán)境會計信息披露情況。研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會計信息披露與企業(yè)價值呈正相關關系。Marcus在研究中選取標準普爾500指數(shù)中的2478個企業(yè)為樣本，用TobinQ來衡量企業(yè)價值，以R&D強度衡量企業(yè)的創(chuàng)新能力，以廣告密度來衡量企業(yè)的曝光度，并收集其從1992年至2003年的指數(shù)數(shù)據(jù)進行研究。研究結果發(fā)現(xiàn)：MarlenePlumle(2008)選取環(huán)境敏感型企業(yè)為研究對象，發(fā)現(xiàn)自愿性信息披露的質量與資本成本價值要素呈負相關關系，與現(xiàn)金流量價值要素呈正相關關系。Plumlee，Marshall&Brown(2009)檢驗了企業(yè)自愿性環(huán)境信息披露質量與企業(yè)價值（包括資本成本與未來現(xiàn)金流量）之間的關系，然后分析了環(huán)境會計信息披露的方式以及其所處行業(yè)對二者關系的影響。
2國內環(huán)境會計信息披露的研究動態(tài)
2.1國內環(huán)境會計信息披露內涵的變遷
陳薇（20XX）在總結以往相關研究者的研究成果和分析我國上市公司環(huán)境會計信息披露內容的基礎上，把環(huán)境會計信息分類為定性的環(huán)境會計信息以及定量的環(huán)境會計信息，并確定了定性和定量的信息需要披露的具體項目。劉磊、周星梅(20XX)基于政府監(jiān)管的視角對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行研究，研究建議依據(jù)總量比重法和萬元產值平均法，將企業(yè)的污染分為重、一般、輕三個層次，分別披露環(huán)境相關信息。宋子義（20XX）認為，環(huán)境會計信息披露的內容包括環(huán)境保護設施建設投資信息、環(huán)境保護成本相關信息、非經(jīng)常性及非正常性環(huán)保支出、環(huán)境負債、環(huán)境收入、會計政策的披露等內容。張洪英（20XX）認為企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內容應該主要包括環(huán)境財務信息及環(huán)境績效信息，其中環(huán)境財務信息包括環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等，環(huán)境績效信息包括環(huán)境法規(guī)執(zhí)行狀況、環(huán)境質量狀況、環(huán)境治理和污染物利用狀況等。
2.2環(huán)境會計信息披露的影響因素的研究
何麗梅、李世明(20XX)以2009年公布企業(yè)社會責任報告的206家上市公司為研究對象，對社會責任報告中的環(huán)境會計信息進行統(tǒng)計分析，結果顯示行業(yè)因素是影響企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重要因素，眾多行業(yè)類別中電力行業(yè)和采掘業(yè)等重污染行業(yè)比較重視環(huán)境會計信息的披露，所披露的信息比較全面詳細，這主要是因為國家對重污染行業(yè)在環(huán)境監(jiān)管方面力度較大。盧馨、李建明(20XX)選取滬市A股制造業(yè)上市公司2007年、2008年的數(shù)據(jù)為樣本，對上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、所有權性質對上市公司環(huán)境會計信息披露行為的影響顯著，就企業(yè)性質而言，國企更愿意披露環(huán)境會計信息。劉江宏(20XX)等人以我國重污染行業(yè)部分上市公司2006年到2009年披露的財務報告數(shù)據(jù)為研究對象，研究企業(yè)年度報告中環(huán)境會計信息披露與權益資本成本之間的關系。同時基于“綠色證券”的制度背景，研究再融資環(huán)境保護核查制度對兩者關系的影響，研究表明年度報告中環(huán)境會計信息披露水平與權益資本成本顯著負相關；再融資環(huán)境保護核查制度對兩者關系影響顯著，并得出結論：企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)績和環(huán)境信息披露水平相關性不強。林曉華（20XX）以湖南省2006年至2009年的上市公司為研究對象，采用Logistic回歸模型，對上市公司環(huán)境會計信息披露水平與財務狀況之間的關系進行研究。結果顯示：企業(yè)規(guī)模、盈利能力與環(huán)境會計信息披露水平顯著正相關，即規(guī)模越大、盈利能力越強的企業(yè)越愿意披露環(huán)境會計信息；但上市公司負債程度、發(fā)展能力與環(huán)境會計信息披露之間關系不顯著。
2.3環(huán)境會計信息披露與企業(yè)價值關系的研究
陳國輝、韓海文(20XX)以A股173家上市公司為樣本對自愿性信息披露的價值效應進行研究，發(fā)現(xiàn)提高自愿性信息披露水平，可以向投資者傳遞更多信息，影響投資者決策，具有顯著的短期價值效應；同時也具有降低資本成本的長期效應，有助于促進公司治理水平的提升、提高企業(yè)價值，是實現(xiàn)投資者和上市公司雙贏的信息披露策略。馬玉珍、袁翠翠（20XX）站在企業(yè)社會責任、財務績效、公司治理三者關系的角度，進行社會責任信息披露和企業(yè)價值相關性的實證研究，研究結論表明，我國企業(yè)對環(huán)境保護等社會責任還沒有給予足夠的重視，而且相關信息的披露還不能通過資本市場完全反映出來，我國在公司治理上仍存在問題。
3國內外環(huán)境會計信息披露研究評述
通過對國內外文獻的回顧，我們可以發(fā)現(xiàn)，國外對環(huán)境會計信息披露的研究起步較早，而且由于國外資本市場發(fā)展比較成熟，在環(huán)境方面的法律法規(guī)比較完善，因此，與國內相比，國外對環(huán)境會計信息披露相關問題的研究更為豐富。與發(fā)達國家相比而言，國內的資本市場正處在不斷建設和完善的階段。學者對于環(huán)境會計信息披露的研究已較為深入，研究成果也較為豐碩，其中，對環(huán)境會計信息披露影響因素的研究尤其豐富。然而，對于環(huán)境會計信息披露與企業(yè)價值關系研究的文章仍不常見，多是將環(huán)境信息作為社會責任信息或自愿性信息的一部分進行研究。而且隨著可持續(xù)發(fā)展的觀念日益深入人心，重大污染事件頻繁發(fā)生，重污染類企業(yè)成為社會各界關注的焦點，對其進行研究更有價值。
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